电信企业会计核算办法 中华文库

（一）为了统一规范电信企业的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合电信企业的实际情况，特制定《电信企业会计核算办法》（以下简称“办法”）。

（二）中华人民共和国境内的电信企业（以下简称“电信企业”）在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。

（三）电信企业应当按照行业管理有关规定，实行会计分离制度，禁止业务交叉补贴，同时根据国务院信息产业主管部门对会计信息和成本资料的需要，按期提供财务会计报告及有关数据和资料。

（四）电信企业固定资产折旧方法和电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限可参照附录执行。

（一）会计科目的设置

1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“营业款结算”、“库存材料”、“出租商品”、“特准储备物资”和“共同费用”科目，并对“固定资产”、“主营业务收入”、“其他业务收入”、“主营业务成本”、“其他业务支出”等科目的明细科目设置和核算内容进行了补充规定。电信企业可根据需要自行设置“拨付所属资金”、“上级拨入资金”和“内部往来”等科目。

2．将原《邮电通信企业会计制度》的“收支差额”核算改为“利润”核算；期末将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目。

3．“库存材料”科目，主要核算通信设备用的部件和业务用品等，应比照《企业会计制度》“原材料”科目的会计处理方法进行核算。

4．“特准储备物资”科目，主要核算用于防汛、战备等特定用途的材料物资。

5．将在原“通信业务成本”明细科目“业务费”中核算的展览费、广告费、业务宣传费，以及专职从事展览、广告、业务宣传等工作的职工工资及福利费、类似工资性质的费用等纳入“营业费用”科目，作为期间费用核算。

6．电信企业的会计核算不使用“包装物”、“自制半成品”及成本类科目。

7．电信企业发生的福利费支出，应当据实列支，不再按照工资总额的14％进行计提。如果原“应付福利费”科目有结余的，应当区分情况处理：如果是借方余额，应当借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“应付福利费”科目；如果是贷方余额，可以结转到以后年度继续使用。

8．为了适应电信企业管理对会计核算的要求和我国电信行业监管工作对会计信息的需要，本办法把通信网络按照组网特点及其业务功能划分为固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网等七个通信网，建立了以通信网为基础的会计核算体系，进行分别核算。

（二）补充会计科目的使用说明

一、本科目核算企业营业部门、分支机构应交和已交的营业收入款项。

二、收到营业部门和分支机构交款时，借记“现金”或“银行存款’科目，贷记本科目。根据“营业报告单”或“营业收入汇总表”的收方转账时；借记本科目，贷记“主营业务收入’、“应收账款”（用户欠费卜“预收账款”（用户预存款）、“其他业务收入”仰售通信商品收入）等科目。根据“营业报告单”或“营业收入汇总表‘’的付方转账时，借记“主营业务收入，’（退费）、“应收账款”、“预收账款”、“应付账款”等科目贷记本科目。

三、本科目应按营业部门和分支机构设置明细账进行明细核算，并要定期核对。对于出售各种电话卡的数量和金额还应在营业报告单上注明。

四、本科目期末一般应无余额，如有借方余额，反映企业未达的在途款项。

一、本科目核算企业出租通信商品的进货原价。

二、本科目设置以下明细科目：

（一）出租商品原价。本明细科目核算企业购进用于出租的通信商品的进货原价。

（二）出租商品摊销。本明细科目核算企业出租通信商品应摊销的价值。

三、各明细科目的核算方法：

（一）企业购进的出租通信商品，在商品到达验收入库时，根据‘收货单”，按进价，借记本科目（出租商品原价），贷记“银行存款”、‘在途物资”等科目。

（二）从库存商品转来用于出租的通信商品，根据出租通信商品“收货单”，按其进价，借记本科目（出租商品原价人贷记“库存商品”科目。

（三）出租通信商品成本一般按可使用期限采用平均法逐期摊销。金额较小的，也可以采用一次或分次摊销法，摊销时，借记“其他业务支出——出租通信商品支出”科目，贷记本科目（出租商品摊销。）。摊销方法——经确定，一般不得变更。

（四）出租通信商品发生修理费，直接计入“其他业务支出”科目，借记“其他业务支出一出租通信商品支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

（五）出租通信商品取得的租金收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入——出租通信商品收入’科目或借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。月终根据“营业报告单”或“营业收入汇总表”结转收入，借记“营业款结算”科目，贷记“其他业务收入——出租通信商品收入”

科目。若用户中途退租，将应退的租金退还用户时，借记“其他业务收入——出租通信商品收入”．科目或借记“营业款结算”科目，贷记“现金”、“银子存款”科目。

（六）出租通信商品出售取得的收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入——出租通信商品收入”科目；或借记“现金”、“银行存款”等科目，、贷记“营业款结算”科比月终根据“营业报告单”或“营业收入汇总表”转账时，再借记“营业款结算”科目，贷记“其他业务收入——出租通信商品收入”科目；同时，结转已售出租商品成本，按已摊销额，借记本科目（出租商品摊销）；按账面原价与已摊销额之间的差额，借记“其他业务支出——出租通信商品支出”科目，按账面原价，贷记本科目（出租商品原价）。

（七）出租通信商品报废，按已摊销额，借记本科目（出租商品摊销）；按账面原价与已摊销额之间的差额，借记“其他业务支出——出租通信商品支出”科目，按账面原价，贷记本科目（出租商品原价）。

（八）计收出租通信商品押金，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目，退回押金时，作相反会计分录。

（九）采取办卡、证等方法办理出租通信商品业务预收的租金；借记“现金”、“银行存款”科目，贷记“预收账款——预收出租商品租金”科目，将实现的收入，借记“预收账款一预收出租商品租金”科目，贷记“其他业务收入——出租通信商品收入”科目。上述计收出租通信商品的押金和采取办卡、证等方法办理出租通信商品业务预收的租金，也可以通过“营业款结算”科目核算。

四、本科目应按出租通信商品的类别。品名、规格和存放地点等设置既有金额又有数量的明细分类账。同时，应健全商品出租手续，营销网点应建立账簿，按品名逐笔登记商品的租出和收回，押金的收取和退回以及办理卡、证预收租金的情况。

五、本科目期末借方余额，反映企业出租通信商品的账面价值（出租商品原价扣除出租商品摊销的价值）。

一、本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是指单位价值较高，使用期限超过1年，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。

未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。

二、固定资产的确认，按照《企业会计准则——固定资产》的规定执行。

三、固定资产的计量，按照《企业会计准则——固定资产》的规定执行。

企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定资产的使用效能，应当现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。如果这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低；即；使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将该后续支出计入固定资产的账面价值，但增计后的金额不应超过该项固定资产的可收回金额；否则，应当确认为费用。改建、扩建过程中发生的变价收入可从该后续支出中抵减。

企业无偿调拨固定资产，按调出单位固定资产账面价值作为入账价值。所发生的拆卸费、运输费、安装费等，分别由调出、调入单位计入当期损益。

四、本科目设置以下明细科目

（一）二级明细科目：

1．固定本地电话网固定资产；

2．长途电话网固定资产；

3．数据通信网固定资产；

4．移动通信网固定资产；

5．卫星通信网固定资产；

6．无线寻呼网固定资产；

7．专用通信网固定资产；

8．管理用固定资产；

9．共用固定资产；

10．租出固定资产；

11．未使用固定资产；

12．不需用固定资产；

13．土地。

（二）三级明细科目：

1．企业应在“固定本地电话网固定资产”、“长途电话网固定资产”、“数据通信网固定资产”、“移动通信网固定资产”、“卫星通信网固定资产”、“无线寻呼网固定资产”和“专用通信网固定资产”二级明细科目下，设置以下三级明细科目：

（1）通信电子设备；

（2）通信线路设备；

（3）办公设备和家具；

（4）电子计算机系统；

（5）电源设备；

（6）房屋及建筑物；

（7）运输起重设备；

（8）其他设备；

（9）融资租入固定资产。

2．企业应在“管理用固定资产”二级明细科目下，设置以下三级明细科目：

（1）办公设备和家具；

（2）电子计算机系统；

（3）电源设备；

（4）房屋及建筑物；

（5）运输起重设备；

（6）其他设备。

3．企业应在“共用固定资产”二级明细科目下，设置以下三级明细科目：

（1）通信电子设备；

（2）通信线路设备；

（3）办公设备和家具；

（4）电子计算机系统；

（5）楼宇自动化系统；

（6）电源设备；

（7）房屋及建筑物；

（8）运输起重设备；

（9）其他设备；

（10）融资租入固定资产。

五、各明细科目的核算内容

（一）固定本地电话网通信设备

1．通信电子设备：包括本地电话接入设备、交换设备、电话网附属系统、支撑设备等。长、市共用的同步网、智能网系统、信令网系统等设备在“共用固定资产”科目核算。

（1）接入设备：包括架空、直埋、管道等各式用户线，用户配线；有线电缆、光缆接入设备；无线接入设备，各种复用设备、适配器和终端设备，以及会议电视、电话的汇接设备、终端设备、配套设备等。

（2）交换设备：本地电话的各种交换设备、各种业务台（包括市内电话查号台、报时台、服务台、生产检查台、声讯台和受理终端设备）、112测量台、话务员座席台设备，以及配线设备等。

（3）电话网附属系统：包括营业用电话设备、自动电话计费系统、节点／接口设备等和其他附属设备。

（4）支撑设备：包括集中监控管理系统、网管系统、计费系统、维护中心、软件中心、培训中心的各种设备等。

2．通信线路设备：包括光缆传输系统、微波传输系统、载波传输系统、卫星传输系统、配线设备，各式局间管线，包括架空设备、管道设备、各式电信电缆设备，以及各种电信线路的配套设备等。

（二）长途电话网通信设备

1．通信电子设备：包括各种长途电话交换设备、长途电话网管系统的各种网管设备，长途电话全自动、半自动终端设备，各式长途电话话务员座席；各式长途电话接续台，营业用电话设备，人工长途电话业务台设备，自动长途电话配套设备，人工长途电话接续辅助配套设备，电话会议设备，各种载波电话终端设备、增音设备、分路设备和配套设备，短波、超短波收发信设备、电台配套设备中的长途电话设备，光缆通信终端设备、数字交叉连接设备、复接设备、配套设备，卫星通信设备中的长途电话设备和电话网附属系统中的长途电话设备等。

2．通信线路设备：包括用于长途电话的各式于路设备；各式明线设备，各式电信电缆、光缆设备，各式电信管道设备，电缆充气、电缆维护监测、电缆防蚀、电缆线对数字复用、电缆中间设备等，以及其他长途电信线路配套设备。

（三）数据通信网通信设备

1．通信电子设备：包括非话业务传输设备、电报设备、非话交换设备、传真设备，分组交换网（PAC）设备、数字数据网（DDN）设备、帧中继网（FR）设备、宽带综合业务数字网设备、因特网设备、传真存储转发系统设备、电子数据交换（EDI）系统设备、无线数据网设备、增值业务平台设备（包括电子商务设备、网上多媒体应用系统、视频点播（VOD）系统、影像加密系统、混合光缆／电缆（HFC）系统、电缆调制解调（CableModem）系统、二合一接入系统等），以及数据通信配套设备（包括卫星通信配套设备）等。

2．通信线路设备：包括用于数据通信的专用市内电缆、光缆；长途光缆；以及其他线路配套设备等。

（四）移动通信网通信设备

1．通信电子设备：包括光缆通信设备、微波通信设备、基站设备、模拟移动通信设备、数字移动通信设备、CDMA移动通信设备、第三代移动通信设备（3G），数据业务系统、智能网设备、增值业务平台、信令网系统、网管系统、GPRS移动通信设备、客户服务中心设备、计费结算网、业务管理设备等及其配套附属设备。

2．通信线路设备：包括各式杆路设备、各式明线设备、各式电缆设备、各式光缆设备，以及其他线路配套设备等。

（五）卫星通信网通信设备

1．通信电子设备：包括卫星星体，卫星通信指令、遥测、测距处理系统，卫星控制中心设备，时间频率基准系统，卫星管理系统，卫星动静态模拟系统，卫星业务监测系统，对外通信系统和卫星通信地球站射频、中频公用设备，卫星通信天线及控制伺服系统、监视告警控制（MAC）设备、终端设备、传输设备、配线设备、电缆和馈电线设备、站内通信设备；还包括甚小口径卫星通信系统（VSAT）的主站设备、端站设备、网络管理系统、缆线设备、接入用户的各种终端设备，以及各种配套设备等。

2．通信线路设备：包括卫星通信地球站与相关网络节点间缆线及附属设备。

（六）无线寻呼网通信设备

1．通信电子设备：包括自动寻呼中心设备、人工寻呼中心设备、基站设备、操作维护中心、配套设备等。

2．通信线路设备：包括无线寻呼网的天线、铁塔及其配套设备等。

（七）专用通信网通信设备

1．通信电子设备：包括党政等专用通信网的各种通信电子设备。

2．通信线路设备：包括党政等专用通信网的各种线路设备及其配套设备等。

（八）办公设备和家具：包括办公设备。办公家具，印刷装订设备，文教宣传设备（包括：录像设备、放映设备、．扩音设备、工业电视设备、照相设备、职工电教设备、文体设备、乐器。照控设备等），干燥设备，供暖设备，冷冻设备，空调设备和计量设备等。

（九）电子计算机系统：包括电子计算机。计算机终端、电子计算机外围设备，如打印机、绘图机、扫描仪、磁带机下光盘机、光盘刻录机，路由器、集线器、考勤机，海事卫星终端以及其他计算机外围设备等。

（十）电源设备：包括各式发电设备、各种变压设备、各种配电设备、各种蓄电池设备、交流设备［包括：整流设备、变换器和交流不间断电源设备（UPS）等］、电源监控设备和其他电源设备及各式电力电缆等。

（十一）房屋及建筑物：包括钢结构、钢筋混凝土结构、砖混结构等各种结构的房屋和围墙等，各种防护设施、水塔等各种给排水设施、各种气、液体贮存输送设施、各种道路桥梁设施以及各种园亭设施等各种建筑物。

（十二）运输起重设备：包括生产部门和管理部门使用的各种车辆，如：载重、越野、客座汽车、通信生产专用车、摩托车，各种起重、升降机械以及各种传动运输设备等。

（十三）楼字自动化系统：包括综合布线系统、办公自动化系统、安全防范系统、消防系统、建筑设备监控系统（包括：空调、给排水、供配电、电梯、照明等自动监控系统）等。

（十四）其他设备：一不属于以上通信生产用、管理用的其他固定资产，包括各种通用机电设备、厨具设备等。

（十五）融资租入固定资产：指企业采用融资租赁方式租入的固定资产。在租赁期内，应视同企业固定资产进行管理，待租赁期满，如按合同规定将设备所有权转归承租企业时，再按使用

情况转入相关在用固定资产核算。

（十六）共用固定资产：包括两个及其以上通信网共用的固定资产、通信网与管理部门共用的固定资产，如长、市共用的同步网设备、智能网系统、信令网系统、应急通信装备和共用的房屋建筑物等。

（十七）租出固定资产：核算出租给外单位的非通信业务使用的固定资产。企业出租通信业务使用的固定资产，在各通信网固定资产核算。

（十八）未使用固定资产：核算购建完成尚未交付使用，拨入尚待安装，进行改建、扩建暂停使用的固定资产，调拨中的固定资产。由于大修理等原因而停止使用的固定资产和在生产单位内备用、替换使用的通信设备，都应作为在用的固定资产。

（十九）不需用固定资产：核算本企业不需要或不再适用，准备调配处理的各种固定资产。不需用的固定资产，要及时办理出售或调配处理。

（二十）土地：核算按规定单独估价作为固定资产入账的土地，因征用土地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。

六、固定资产增、减的账务处理按《企业会计制度》和本办法执行。

一、本科目核算企业特准储备用于防汛、战备等特定用途的材料物资。

二、企业购入特准储备物资材料，按发票账单支付物资材料价款和运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。由企业库存材料转作特准储备材料时，借记本科目，贷记“库存材料”科目。企业在指定用途范围内领用时，借记“主营业务成本”、“营业外支出”等科目，贷记本科目。

三、本科目的期末借方余额；反映企业特准储备物资的实际成本。

一、本科目核算电信企业经营的基础电信业务和增值电信业务所取得的资费收入，以及电信企业之间网间互联电信业务的结算收入。

二、主营业务收入的确认，按《企业会计制度》规定执行。

（一）企业为用户提供了电信业务服务后，根据计费系统出具的收费账单金额确认收入；

（二）企业出租、出售通信网络元素业务，应按企业与用户签订的合同或协议金额确认收入；

（三）企业网间互联业务，根据双方确认的结算金额作为结算收入；

（四）企业已经确认收入的电信业务发生退费，应当冲减退费当期的收入。

三、本科目设置以下明细科目。

（一）本科目设置的二级明细科目

1．固定本地电话网业务收入；

2．长途电话网业务收入；

3．数据通信网业务收入；

4．移动通信网业务收入；

5．卫星通信网业务收入；

6．无线寻呼网业务收入；

7．专用通信网业务收入。

为准确核算企业内各通信网的收入；对于企业内部涉及网问收入的结算事项；亦应比照电信企业之问通话费的结算办法进行分割划转。

（二）本科目在上述二级明细科目下设置的三级明细科目及核算内容：

1．固定本地电话网业务收入

（1）本地电话业务收入：本地电话及用户中继线月租费收入，一线通（N-ISDN）补充业务功能收入，本企业固定电话用户主叫的区内、区间通话费收入（含公用电话通话费收入），电视会议、会议电话通话费收入，电话卡、被叫集中付费800业务、虚拟专用网600业务通话费收入，程控电话新服务项目使用费收入，特服号通话费收入、各项信息业务收入等。

（2）企业内网问结算收入：指由企业内部其他通信网结入的结算收入。

（3）企业间网间结算收入：指由其他电信企业结入的结算收入。

（4）出租电路及网元业务收入：出租本地网（含出租专线）音频电路、数字电路，出租光纤、光芯、波长、管道以及租杆挂线等租费收入。

（5）出租设备业务收入：出租本地网电话交换机、电源设备等租费收入。

（6）装移机收入：装移机工料费收入和手续费收入。

（7）其他收入：不属于以上各项的业务收入。如：开户费收入、用户改名和过户手续费收入，电视会议、会议电话公用会议室使用费、服务费收入，各种代维费收入以及售卡预收沉淀资金转入等。

2．长途电话网业务收入

（1）国内长途电话业务收入：本企业固定和移动用户拨打国内长途电话的通话费收入，电话卡、被叫集中付费800业务、一线通（N-ISDN）业务收入、公用电话通话费收入，电视会议、会议电话通话费收入，广播电视传送业务收入等。

（2）国际电话业务收入：国际电话的通话费收入（含国际被叫集中付费800业务通话费收入和一线通[N-ISDN]业务收入），国际公众船舶电话通话费、陆线费收入，国际海事卫星电话通话费、陆线费收入，国际电视会议资费收入，国际电视节目传送费、多址传送附加费收入，公用电话、电话卡通话费收入，电视会议、会议电话的通话费收入以及国际电话账务结算收入等。

（3）港澳台电话业务收入：港澳台电话的通话费收入，被叫集中付费800业务、一线通（N-ISDN）业务收入，公用电话、电话卡通话费收入以及电视会议、会议电话业务收入等。

（4）企业内网间结算收入：指由企业内部其他通信网结入的结算收入。

（5）企业间网间结算收入：指由其他电信企业结入的结算收入。

（6）出租电路及网元业务收入：出租长途电话网音频电路租费收入，出租长途数字电路租费收入，出租长途光纤租费收入，出租长途波长租费收入，出租交换机端口、拨号服务器端口、信令网端口、同步网端口、管道管孔以及长途租杆挂线等租费收入。

（7）出租设备业务收入：出租交换机、无线电台收入，无线短波收、发话机收入，话务员座席等租费收入。

（8）其他收入：不属于以上各项的业务收入。如：通信设备代维费收入，查询费、开户费、补开用户遗失长话收据证明的手续费收入，电视会议、会议电话公用会议室使用费、服务费收入以及售卡预收沉淀资金转入等。

3．数据通信网业务收入

（1）国内数据业务收入：国内分组交换业务收入，因特同接入业务收入，因特网平台业务收入、多媒体网上新开展的应用业务收入，电子数据交换（EDI）收入，传真存储转发业务收入，电子信箱等增值业务收入，电报业务收入等。

（2）国际及港澳台数据业务收入：国际及港澳台分组交换业务收入，因特网接入业务收入、因特网平台业务收入、多媒体网上开展的其他应用业务收入，电子数据交换（EDI）收入，传真存储转发业务收入，电子信箱业务收入等。

（3）企业内网间结算收入：指由企业内部其他通信网结入的结算收入。

（4）企业间网间结算收入：指由其他电信企业结入的结算收入。

（5）出租电路及网元业务收入：出租本地网、国内长途、国际及港、澳、台数字数据电路（DDN）专线业务收入；出租本地网、国内长途、国际及港、澳、台帧中继／ATM业务收入，出ATM端口费收入及出租网元租费收入等。

（6）出租设备业务收入：出租数据通信网各种设备的租费收入。如：出租调制解调器等各种用户终端设备等租费收入。

（7）其他收入：不属于以上各项的业务收入。包括各项数据业务的一次性费用（包括开户费、安装调测费、工料费）收入，电报业务收入，设备代维费收入以及售卡预收沉淀资金转入等。

4．移动通信网业务收入

（1）基本通话业务收入：移动本地电话通话费收入和漫游通话费收入，新功能服务项目（包括呼叫转移、主叫显示、呼叫限制、呼叫等待、多方通话、语音信箱等）的基本使用费收入。

（2）月租费收入：移动电话用户按月交纳的固定费用收入。

（3）移动数据业务收入：信息服务业务收入，短消息服务收入，手机上网通信费收入，通用分组无线业务GPRS）收入，因特网业务收入等。

（4）企业内网间结算收入：指由企业内部其他通信网结入的结算收入。

（5）企业间网间结算收入：指由其他电信企业结入的结算收入。

（6）出租电路及网元业务收入：出租电路、出租网元业务的收入。

（7）出租设备业务收入：出租移动电信网各种设备租费收入。

（8）其他收入：不属于以上各项的业务收入。包括设备代维费收入，代收、过户、停开机手续费收入以及售卡预收沉淀资金转入等。

5．卫星通信网业务收入

（1）出租电路及网元业务收入：出租卫星转发器租费收入等。

（2）卫星固定通信业务收入：甚小地球站（VSAT）通信收入。包括数据业务收入、语音业务收入、广播业务收入以及国际专线通信费收入等。

（3）卫星移动通信业务收入：卫星移动电话用户系统接入费收入、月租费收入、通话费收入（包括国内、国际长途电话通话费收入）、漫游通信费收入等。

（4）企业内网间结算收入：指由企业内部其他通信网结入的结算收入。

（5）企业间网间结算收入：指由其他电信企业结入的结算收入。

（6）出租设备业务收入：出租端站等各种设备租费收入。

（7）其他收入：不属于以上各项的业务收入。包括设备代维费收入、服务费收入等。

6．无线寻呼网业务收入

（1）无线寻呼收入：服务费收入，指向无线寻呼用户按月收取的服务费收入，包括本地服务费收入、联播服务费收入漫游服务费收入，增值业务收入等。

（2）电话信息收入：按规定收取的电话信息费收入等。

（3）计算机信息收入：按规定收取的计算机信息费收入等。

（4）其他收入：不属于以上各项的业务收入，如：秘书服务等。

7．专用通信网业务收入

本科目核算党政等专用通信网的各项业务收入。其他企业内部使用的通信网不属于本科目核算内容。

（1）本地电话业务收入：本地电话及用户中继线的月租费收入、通话费收入及一线通（N-ISDN）补充业务功能收入等。

（2）国内长途电话业务收入：国内长途电话通话费收入，（N-ISDN）业务收入，电视会议、会议电话通话费收入等。

（3）国际及港澳台电话收入：国际及港澳台长途电话的通话费收入，（N-ISDN）业务收入及电视会议记会议电话的通话费收入、视图传送费收入等。

（4）数据业务收入：本地数据业务收入、国内、国际及港澳台数据业务收入。

（5）其他收入：不属于以上各项的业务收入。

四、主营业务收入通过“营业款结算”科目进行核算，根据“营业报告单”登记账目。按“营业报告单”的收方，借记“营业款结算”科目，贷记本科目（相关明细科目），按“营业报告单”的付方，借记本科目（相关明细目）（业务退费），贷记“营业款结算”科目。也可以根据“营业报告单”先登记“营业收入汇总表”，月终根据“营业收入汇总表”转账。

五、由本企业向用户收取的通话费、服务费等收入，列入本企业各通信网相关收入科目。因电信网间通信费结算；需要结付给其他电信企业和分割到企业内部其他通信网的部分，在各通信网业务收入相关明细科目的借方冲转。是由其他电信企业结入的结算收入，应在各通信网“企业间同问结算收入”科目中核算；需要从“企业间网间结算收入”科目分割到企业内部其他通信网或结付给其他电信企业的结算收入在其借方冲转。

六、期末；应将本科目的余额转入“本年利润”科目；结转后本科目应无余额。

一、本科目核算除电信主营业务收入以外的其他业务收入。

二、本科目设置以下二级明细科目：

（一）出售通信商品收入；

（二）出租通信商品收入；

（三）代办业务收入；

（四）其他收入。

三、各明细科目的核算内容：

（一）出售通信商品收入：出售各种电话机、移动电话机、SIM卡、卫星终端设备、无线寻呼机、电话号码簿等通信商品收入。

（二）出租通信商品收入：出租移动电话机等的租金收入。

（三）代办业务收入：代办工程收入及代办业务的手续费、劳务费收入等。

（四）其他收入：技术转让收入，固定资产出租、无形资产出租和企业自管或委托管理的职工住房的租金收入；以及在电话卡上、电话号码簿上为其他单位刊登广告收入、劳务费收入等。

四、企业在取得其他业务收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“营业款结算”等科目，贷记本科目的相关明细科目。

企业收到代办工程预收款时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；待工程完工结转代办工程收入时，借记“预收账款”科目贷记本科目（代办工程收入）。

五、本科目应按其他业务的种类进行明细核算。

六、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

一、本科目核算电信企业各项主营业务成本。

二、本科目设置以下明细科目：

（一）二级明细科目：

1．固定本地电话网业务成本；

2．长途电话网业务成本；

3．数据通信网业务成本；

4．移动通信网业务成本；

5．卫星通信网业务成本；

6．无线寻呼网业务成本；

7．专用通信网业务成本。

（二）按成本项目设置的三级明细科目及其核算内容：

1．工资：生产人员工资；

2．职工福利费：按规定支付的职工福利费；

3．折旧费：固定资产按规定计提的折旧费；

4．修理费：企业在用的固定资产（包括租入固定资产）发生的各种维护费，修理费，以及固定资产进行大修理发生的支出；。

5．低值易耗品摊销：在用的各种低值易耗品的购置、摊销额和修理费等；

6．业务费：支付通信生产的各种业务费用。包括：频率占用费，卫星测控费，安全保卫费，码号资源费，设备耗用的外购电力费，自有电源设备耗用的燃料和润料费；水电取暖费，劳动保护费，保险费；交换机用电池费；业务材料、单式和用品费，因公使用名章刻制费；差旅费，图书资料费，委托代办手续费，物业管理费，车辆的养路费、燃料油料费、保险费、停车费、过桥费、过路费以及由“共同费用”科目按比例分摊到主营业务成本中的业务费；

7．电路及网元租赁费：支付给其他电信企业的电路及网元等传输系统及设备的租赁费用。

三、本科目的账务处理如下：

企业计提工资时，按照“工资计算表”所列数据，借记本科目（××网业务成本——工资），贷记“应付工资”科目。

企业支付职工福利费时，借记本科目（××网业务成本——职工福利费），贷记“现金”、“银行存款”等科目。

企业每月按照“折旧费计算表”所列各通信网应计提折旧额提取的固定资产的折旧费，借记本科目（××网业务成本——折旧费），贷记“累计折旧”科目。

企业发生的与固定资产有关的后续支出，如果不能使流入企业的经济利益超过了原先的估计，应当确认为费用，借记本科目（××网业务成本）、“管理费用”。等科目，贷记“银行存款”等科目。企业发生的修理费、低值易耗品摊销、业务费、电路及网元租赁费等项开支，凡能直接计入各通信网业务成本的，应直接计入，借记本科目（××网业务成本），贷记“库存材料”、‘低值易耗品”、“现金”、“银行存款”等科目；其中不能直接计入相关通信网业务成本的修理费和业务费，先归集记入“共同费用”科目，月份终了再按确定的分摊标准，分摊计入相关通信网业务成本，借记本科目（××网业务成本），贷记“共同费用”科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

一、本科目核算应由各通信网业务成本和管理费用、其他业务支出等共同承担的修理费、动力费、房屋租赁费和业务费等各项开支。凡能直接计入各通信网业务成本或相关费用、支出的，不通过本科目核算。

二、本科目设置以下明细科目：

（一）修理费；

（二）动力费；

（三）水电取暖费；

（四）劳动保护费；

（五）房屋租赁费；

（六）物业管理费；

（七）其他。

三、各明细科目的核算内容

（一）修理费：企业支付共同使用的房屋和设备修理所发生的工、料费等。

（二）动力费：企业支付共同耗用的外购电力费和自供电源设备消耗的燃料、润料等费用。

（三）水电取暖费：企业耗用的水费、照明费、照明设备的材料消耗和添置费用，冬季取暖耗用的燃料、用具、运杂费、煤炭清理费等。

（四）劳动保护费：企业按规定支付的劳保用品；如：工作服、标志服、防寒防而服、清凉饮料、劳动安全标志、安全手册及操作规程印制费等。

（五）房屋租赁费：企业共同使用房屋的租赁费。

（六）物业管理费：企业支付的物业管理费。

（七）其他：不属于以上各科目的共同费用。

四、发生共同费用时，先在本科目归集，借记本科目相关明细科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存材料”、“库存商品”、“低值易耗品”、“待摊费用”、“其他应收款”、“其他应付款”等科目。月终按规定方法和标准，分摊本月发生的共同费用。分摊修理费时，借记“主营业务成本——××网业务成本“修理费”、“管理费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（修理费）；分摊其他各项共同费用时，借记“主营业务成本——××网业务成本·业务费”、“管理费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科民贷记本科目相关明细科目。

五、本科目月末结转后应无余额。

一、本科目核算企业发生的，除主营业务成本以外与其他业务收入相配比的各种成本、费用支出。包括：出售通信商品成本、出租通信商品的成本、代办工程支出和提供劳务而发生的相关成本费用，以及相关营业税金及附加。还包括用于未出售住房的维修、管理费用以及按规定用于房改方面的其他费用等。

二、本科目设置以下明细科目：

（一）出售通信商品支出；

（二）出租通信商品支出；

（三）代办业务支出；

（四）其他支出。

三、企业发生其他业务支出时，借记本科目的相关明细科目，贷记“现金”、“银行存款”、“库存材料”、“库存商品”、“应付工资”、“出租商品——出租商品摊销”等科目。

企业发生代办业务支出，借记本科目（代办业务支出），贷记“银行存款”科目。

企业发生的用于未出售住房的维修、管理费用以及按国家规定用于房改方面的其他费用性支出，借记本科目；贷记“银行存款”等科目。

月终，按其他业务收入计交税金时，借记本科目，贷记“应交税金”科目；计交教育费附加时；借记本科目，贷记“其他应交款——应交教育费附加”科目。

四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。

（一）本办法中增加的“营业款结算”科目，如有借方余额，企业在编制资产负债表时，应当计入“应收账款”项目；增加的“出租商品”科目，其余额应当计入资产负债表的“存货”项目；增加的“特准储备物资”科目，其余额应当计入资产负债表的“其他长期资产”项目。

（二）本办法对《企业会计制度》中“利润表”补充了附表2和附表3“分部报表”、附表4“主营业务收入明细表”、附表5“主营业务成本明细表”及其编制说明。

分部报表（按通信网分类）编制说明

一、“分部报表（按通信网分类）”是企业编制的“利润表”（会企02表）的附表（以下简称：本表）。本表反映年度内企业各通信网的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。

二、“网络类别”是指按照通信网络的组网特点和业务功能划分的七个通信网：固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网以及企业应填制的其他业务分类。

三、本表“项目”栏“对外营业收入”、“对外销售成本”是指各通信网对企业以外的单位或个人提供服务、劳务所产生的收入、成本；“分部间营业收入”、“分部间销售成本”是指企业内部各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的收入、成本。

四、本表“项目”栏“资产总额”是指各通信网在其经营活动中使用的，并可直接归属于该通信网的资产总额；“负债总额”是指各通信网在其经营活动中形成的，并可直接归属于该通信网的负债总额。

五、本表“抵销”栏，反映各通信网间互相提供服务、劳务等所应抵销的收入、成本等。

六、本表中的收入项目，不包括非常项目取得的收入、利息收入、股利收益和出售投资所形成的收益等。

七、本表填列方法

（一）“营业收入合计”项目，指年度内企业的各项主营业务收入和其他业务收入的总额。各通信网栏的数据应根据“主营业务收入”科目中各通信网业务收入的发生额填列。其他业务收入应根据“其他业务收入”科目的发生额填列在“未分配项目”栏内。其中：

1．“对外营业收入”项目，反映企业主营业务收入中，对企业以外的单位或个人提供服务、劳务所取得的收入，应根据“主营业务收入”科目中各通信网业务收入的发生额分析填列。

2．“分部间营业收入”项目，反映企业内部各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的收入。应根据“主营业务收入”科目中各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的收入的发生额分析填列。

（二）“销售成本合计”项目，反映年度内与营业收入相配比的营业成本。各通信网栏的数据应根据“主营业务成本”科目中各通信网业务成本的发生额填列。与其他业务收入相配比的其他业务支出，应根据“其他业务支出”科目的发生额填列在“未分配项目”栏内。其中：

1．“对外销售成本”项目，反映与上述“对外营业收入”相配比的成本支出，应根据“主营业务成本”科目中各通信网业务成本的发生额分析填列。

2．“分部间销售成本”项目，反映与上述“分部间营业收入”项目相配比的成本支出。应根据“主营业务成本”科目中各通信网之间相互提供服务、劳务所产生的相关成本支出的发生额分析填列。

（三）“期间费用合计”项目，反映年度内企业发生的营业费用、管理费用和财务费用。年末根据“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”科目的发生额，分别按各通信网成本占总成本的比例分摊后，在各通信网的相关栏目填列。

（四）“营业利润合计”项目，反映年度内各通信网的经营成果，是指各通信网的营业收入，减去销售成本及期间费用后的余额。

（五）“资产总额”项目，反映各通信网在其生产经营活动中使用的、并可直接归属于该通信网的资产总额。，对于企业资产总额中不能归属于任何一个通信网的资产，应当作为“未分配项目”在本表中列示。

（六）“负债总额”项目，反映各通信网在其生产经营活动中形成的、并可直接归属于该通信网的负债总额。对于企业负债总额中不能归属于任何一个通信网的负债，应当作为“未分配项目”在本表中列示。

分部报表（按子公司划分）编制说明

一、分部报表（按子公司划分）（以下简称：本表）反映年度内集团公司所属子公司的收入、成本、费用、营业利润、资产总额以及负债总额的情况。

二、本表各项目名称和指标的含义与分部报表（按通信网分类）相同。

三、企业应根据年度内各子公司“分部报表（按通信网分类）”合计栏的各项数据逐项填入本表。

主营业务收入明细表编制说明

一、“主营业务收入明细表”是企业编制的“利润表”（会企02表）的附表（以下简称：本表）。本表反映报告期及自年初起至报告期末止各通信网主营业务收入的实际情况。

二、本表“项目”栏按“主营业务收入”的二、三级科目名称顺序排列。

三、本表“本期数”栏反映各项目的本报告期（月报系指当月，季报系指当季，年报系指本年）的实际发生数。

四、本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止累计实际发生数。

五、本表“主营业务收入合计”项目，反映企业所取得的主营业务收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

六、本表各通信网业务收入项目反映企业各通信网业务收入金额，应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

主营业务成本明细表编制说明

一、“主营业务成本明细表”是企业编制的“利润表”（会企02表）的附表（以下简称：本表）。本表反映报告期及自年初起至报告期末止各通信网主营业务成本的实际情况。

二、本表“主营业务成本项目”栏是指构成电信企业主营业务成本的成本项目，按照成本项目设置的三级明细科目名称顺序排列。

三、每个通信网业务成本栏中又分“本期数”、“本年累计数”两栏，“本期数”栏应根据“主营业务成本”科目的本期发生额分析填列，“本年累计数”栏应根据“主营业务成本”科目自年初起至本期末止的累计实际发生额分析填列。

四、本表“主营业务成本合计”项目的各通信网业务成本的“本期数”和“本年累计数”之和应当与“主营业务成本”科目的“本期数”及“本年累计数”相符。

五、关于电信企业成本、费用核算的规定

为了规范电信企业成本费用的核算，对电信企业的成本核算对象、成本项目、成本计算期、成本费用核算的原则、成本费用的归集与分摊方法等统一规定如下：

（一）企业应根据《企业会计制度》，结合电信企业生产经营特点和管理的需要对电信企业的成本、费用进行核算。

（二）电信企业的成本核算对象

电信企业的成本核算对象，按通信网络划分为固定本地电话网、长途电话网、数据通信网、移动通信网、卫星通信网、无线寻呼网、专用通信网等。

（三）电信企业的费用要素

电信企业的生产费用按照其经济性质分为：

1．通信生产费用

（1）职工工资：指企业应计入生产费用的职工工资。

（2）职工福利费：指企业支付的职工福利费。

（3）折旧费：指企业的固定资产按规定计提的折旧费。

（4）修理费：指企业为维修设备及房屋建筑物等所发生的支出。

（5）低值易耗品摊销：指在用低值易耗品的购置费、修理费和摊销额。

（6）业务费：指通信生产过程中发生的频率占用费、码号资源费、外购电力费、自有电源设备和通信用机动车辆耗用的燃料和润料费、各种业务单式的印制费等，以及由“共同费用”科目按比例分摊转入的各项业务费用。

（7）电路及网元租赁费：指通信生产租入电路或网元所发生的费用。

2．共同费用：指企业各通信网之间、通信网与管理等部门之间共同耗用的各项费用，包括修理费、动力费、水电取暖费、劳动保护费、物业管理费和其他共同费用等。

3．期间费用：指企业发生的营业费用、管理费用和财务费用。其核算内容详见会计科目使用说明。

（四）电信企业的成本项目

电信企业的生产费用按照经济用途设置下列七个成本项目：

1．工资；

2．职工福利费；

3．折旧费；

4．修理费；

5．低值易耗品摊销；

6．业务费；

7．电路及网元租赁费。

各成本项目的核算内容详见会计科目使用说明。

（五）成本计算期

电信企业的成本计算期与财务报告期一致。

（六）成本、费用核算的原则

1．正确划分成本、费用期间的界限。企业应按权责发生制的原则，分清本期成本、费用和下期成本、费用。凡是应由本期承担的成本、费用，应在当期列支；凡应由本期以后各期承担的成本、费用，分摊期在一年以内的列入待摊费用，分摊期在一年以上的列入长期待摊费用；凡应由本期承担，但又尚未发生的成本、费用，应列入预提费用。

2．应遵循配比原则，收入与其相关的成本、费用应当相互配比。

3．正确划分收益性支出与资本性支出的界限。企业凡支出的效益仅与本会计年度相关的，应作为收益性支出；企业凡支出的效益与几个会计年度相关的，应当作为资本性支出。

4．企业应正确划分各通信网的成本与期间费用的界限；正确划分主营业务成本与其他业务支出的界限；正确划分各通信网之间的成本、费用界限。

5．企业必须根据计算期内发生的实际成本进行全部分配与分摊，按照实际消耗和实际价格核算，不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本。

6．企业应按照成本、费用分摊方法的规定，正确归集、分摊生产费用。成本核算的程序和方法，不得随意变动。

7．企业应按照规定的成本核算对象和成本费用项目，登记成本费用明细账。

8．企业应加强成本管理的基础工作，建立健全各项原始记录，为正确计算成本，加强成本管理提供可靠的依据。

（七）费用的归集与分摊

1．费用的分摊原则和依据

（1）企业需要分摊的费用，应按照“谁受益、谁承担”的原则，根据所发生的费用与各通信网之间的因果关系，将所发生的各项费用，凡能明确归属于哪个通信网的耗费，就直接计入与其相关通信网的成本项目中；凡是关系到两个或两个以上通信网成本的，或者通信网与管理等部门共同使用的费用，应按照规定的成本费用分摊方法，分摊计入相关通信网的成本、管理费用。

（2）企业各项成本费用分摊标准，可依据上年实际发生的与各项成本费用相关的数据资料，计算出应分摊比例，据以分摊本年的成本费用并作为记账凭证的附件。分摊比例一经确定，应保持一年不变。

对于当年的新增业务，可在次年统一调整分摊比例。

2．费用的归集和分摊方法

（1）工资的归集与分摊

企业应支付给职工的工资总额，在“应付工资”科目归集，能够明确相关通信网和营业、管理工作的人员工资可直接计入相关通信网的成本和有关的费用支出；不能直接计入相关通信网成本的人员工资，按以下方法计算分摊。

①电信支局（所、营业网点）一个营业员受理几种业务的，其工资可按上年作业量及工时定额计算办理某种业务的工时，占办理几种业务总工时的比例或按各通信网业务收入比例，分摊计入相关通信网的成本。

②电力维护人员工资，按通信网耗电量比例，分摊计入相关通信网成本。

③其他兼职人员的工资可按其从事办理几种业务的作业量比例、工时比例或按各通信网业务收入比例，分摊计入相关通信网成本。

（2）职工福利费的分摊

企业发生的职工福利费，凡能明确由哪个通信网、部门承担的，就直接计入相关通信网成本和有关部门的费用支出；不能直接计入相关通信网或部门成本费用的职工福利费，按工资的分摊比例，分摊计入相关通信网成本和管理费用。

（3）折旧费的分摊

折旧费每月按月初应计折旧固定资产总值和规定的分类折旧率计提，填制“折旧费计算表”，按以下分摊方法或直接计入相关通信网成本和管理费用。

①各通信网共用或与管理等部门共用的房屋及建筑物的折旧费，按各占用房屋面积比例分摊计入各相关通信网成本和管理费用。

②电力室用房的折旧费，按耗电量比例分摊计入相关通信网成本。

③共同使用的电源设备，其折旧费按耗电量比例分摊计入相关通信网成本。

④两个或两个以上通信网共用的运输设备，其折旧费按各通信网使用运输设备的行程公里或工作量所占比例分摊计入相关通信网成本。

⑤其他共用设备的折旧费，按通信网使用量等相关因素的比例分摊计入相关通信网成本。

（4）修理费的归集与分摊

修理费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，先在“共同费用”科目归集，月终，再按确定的分摊方法，分摊计入相关通信网成本。

（5）低值易耗品摊销的分摊

凡能明确归属于哪个通信网的低值易耗品摊销，就直接计入与其相关通信网成本；在两个及两个以上通信网共同使用的低值易耗品，按以下方法计算分摊：

①各通信网共用的低值易耗品，按各通信网收入比例分摊计入相关通信网成本。

②各通信网共用的运输设备所使用的低值易耗品，按相关通信网使用运输设备的行程公里或工作量所占比例分摊计入相关通信网成本。

③共同使用的电力设备所使用的低值易耗品，按各通信网的耗电量比例，分摊计入相关通信网成本。

（6）业务费的归集与分摊

业务费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，先在“共同费用”科目归集，月终，再按确定的分摊方法，分摊计入相关通信网成本。

（7）电路及网元租赁费的分摊

电路及网元租赁费凡能直接计入的直接计入；不能直接计入的，按各通信网使用的业务量所占比例，分摊计入各通信网成本。

（8）共同费用的归集与分摊

根据“谁受益，谁承担”的原则，确定分摊方法如下：

①修理费的分摊

几个通信网共用的房屋及建筑物的修理费，按各通信网受益面积比例，分摊计入相关通信网成本；各通信网与管理等部门共用的房屋及建筑物的修理费，按受益面积比例，分摊计入相关通信网成本和管理费用。

几个通信网共用的电力室用房及电源设备的修理费，按耗电量比例，分摊计入各相关通信网成本。

几个通信网共用的运输设备或与管理等部门共用的运输设备的修理费，按各相关通信网和管理等部门的行程公里或工作量的比例，分摊计入相关通信网成本和管理费用。

几个通信网共用的其他设备的修理费，按各通信网使用量等相关因素的比例，分摊计入各通信网成本。

②动力费的分摊

自供动力燃料费和外购电力费，按通信网的各种设备用电量的比重确定分摊比例，据以分摊计入相关通信网成本的业务费。

③水电取暖费的分摊

水费：按各通信网和管理等部门人员人数确定分摊比例，分摊计入相关通信网成本的业务费和管理费用。

电费：按各通信网和管理等部门使用的房屋面积确定分摊比例，分摊计入相关通信网成本的业务费和管理费用。

取暖费：按各通信网和管理等部门的建筑面积或取暖面积确定分摊比例，分摊计入各通信网成本的业务费和管理费用。

④劳动保护费的分摊

按各通信网和管理等部门享受劳动保护用品的人数确定比例，分摊计入各通信网成本的业务费和管理费用。

⑤房屋租赁费的分摊

按各通信网和管理等部门受益面积的比例，分摊计入相关通信网成本的业务费和管理费用。

⑥物业管理费的分摊

按各通信网和管理等部门的人员人数确定分摊比例，分摊计入相关通信网成本的业务费和管理费用。

⑦其他共同费用

按各通信网和管理等部门相关因素确定分摊比例，分摊计入通信网成本和管理费用。

（9）期间费用的归集与分摊

企业日常发生的营业费用、管理费用和财务费用，先分别在“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”科目核算。年末编制“分部报表（按通信网分类）”时采用表分法，按各通信网成本占总成本的比例分摊后，分别填入各通信网相关栏目。

附：

一、电信企业固定资产折旧方法固定资产折旧方法—般采用年限平均法。长途电话程控交换机、市内电话程控交换机可以采用双倍余额递减法或者年数总和法。运输车辆可以采用工作量法。实行工作量法的，其总行驶里程由企业根据同类固定资产折旧年限换算确定。计提折旧所使用的净残值率按照不超过固定资产原值的5％确定。

二、电信专用设备及房屋、建筑物折旧年限表